記帳報稅 ／ 扣繳 ／ 境外電商
向境外電商買廣告、軟體？
別忘了扣繳稅款與營業稅
公司刷卡投 Google、Meta 廣告，或訂閱 ChatGPT、國外軟體——錢付出去了，稅務義務才剛開始。扣繳所得稅、報繳營業稅兩件事一次看懂，別等國稅局來函才發現漏了。
📅 115年9月更新
🏢 適用：公司 ／ 行號 ／ 機關團體
🙋 這些問題，事務所常常被問到：
「公司刷卡付 Google、Meta（臉書）廣告費，就只是一筆費用，還要報什麼稅？」
「訂閱 ChatGPT、Midjourney、國外雲端軟體，對方又不開統一發票，帳要怎麼入？」
「聽說要幫國外公司『扣繳』？錢都付出去了要怎麼扣？」
「營業稅不是每兩個月本來就有報 401 嗎？為什麼買國外勞務還要另外處理？」
向 Google、Meta、OpenAI 這類境外電商購買「電子勞務」（線上廣告、軟體訂閱、雲端服務等），因為對方在台灣境內沒有固定營業場所，不會開統一發票給您——所以稅法把球丟給付款的一方：買受人（付錢的公司）要自己處理兩件事：① 扣繳所得稅、② 報繳營業稅。這是最常被漏掉的稅務義務之一，經稽徵機關查獲時，可能面臨補稅或依相關規定處罰。
⚠️ 先確認性質，再談扣繳：線上廣告、持續提供的雲端服務與平台服務，屬本文所述的跨境電子勞務；但依財政部 107 年 1 月 2 日台財稅字第 10604704390 號令，在境外產製、僅供下載於單機使用的軟體或電子書等，符合一定條件時並不視為我國來源收入。請先確認支出性質、是否屬應扣繳範圍及有無其他減免適用。
⚡ 30 秒快速結論
| 義務 |
重點 |
期限 |
| ① 扣繳所得稅 |
給付額 × 20%；若該境外電商已向國稅局核准淨利率及境內利潤貢獻程度，改按給付額 × 核准淨利率 × 貢獻程度 × 20%（例如 Meta 依核准函實質 3%） |
代扣之日起 10 日內繳納並申報 |
| ② 營業稅 |
給付額 × 5%，依營業稅法第 36 條報繳；專營應稅的一般公司供本業使用者免繳，但仍要在 401 申報書第 74 欄填「購買國外勞務給付額」 |
給付報酬之次期開始 15 日內 |
💸 一、扣繳所得稅：給付日起 10 日內辦理
境外電商跨境銷售電子勞務給我國公司所收取的報酬，屬於所得稅法第 8 條規定的中華民國來源所得。因為對方在境內無固定營業場所及營業代理人，付款的公司就是扣繳義務人，應依所得稅法第 88 條、第 92 條規定，於給付時扣取稅款，並在代扣之日起 10 日內向國庫繳清、開具扣繳憑單向國稅局申報。
（一）扣繳稅率怎麼算？
・原則：給付額 × 20% 扣繳率。
・例外（較省）：境外電商可向國稅局申請核定「淨利率」及「境內利潤貢獻程度」，付款公司即可按
給付額 × 核准淨利率 × 境內利潤貢獻程度 × 20% 扣繳，實質稅率大幅降低。
（二）常見境外電商實質扣繳率（115年8月31日版名單整理）
| 廠商 |
計算式 |
核准有效期限 |
Meta（臉書 / IG 廣告）
※ 依核准函案例，非公開名單稅率 |
30% 淨利率 × 50% 貢獻度 × 20% = 3% |
116/12/31 止 |
| OpenAI（ChatGPT） |
21% 淨利率 × 50% 貢獻度 × 20% = 2.1% |
116/12/31 止 |
| Midjourney, Inc. |
21% 淨利率 × 50% 貢獻度 × 20% = 2.1% |
116/12/31 止 |
| Odoo HK Limited（香港） |
30% 淨利率 × 50% 貢獻度 × 20% = 3% |
116/03/31 止 |
| Google（刷卡付廣告費） |
20% 扣繳率；但若申請月結匯款、締約對象改為台灣公司，Google 會開立 5% 統一發票，即不必扣繳 |
— |
⚠️ Meta 的 3% 要特別說明
Meta Platforms Ireland Limited 列於財政部「經採核實認定或不同意公布適用結果」名單（115.8.31 版，統一編號 88389913，核准適用期間 106/01/01～116/12/31），公開名單並不揭露其核定淨利率及境內利潤貢獻程度。上表 3% 係依個案核准函內容整理，不是可自行上網查得的公開稅率。實際適用優惠稅率前，仍應向 Meta 索取有效核准函影本，確認開立主體、適用期間及勞務範圍；如有疑義，請洽所轄稽徵機關。
📌
三個提醒：
1️⃣ 核准淨利率與貢獻程度有
有效期限（通常 1～3 年），到期後業者須重新申請，付款前記得再確認一次。
2️⃣ 業者申請取得的核准函，
不會由國稅局主動逐一寄給每一位買受人，但付款公司並非只能被動等待——可至
財政部稅務入口網「核准淨利率名單查詢」查詢，或直接向境外電商索取核准資料；亦可依規定辦理
扣繳義務人申請專用之淨利率、利潤貢獻程度申請。
個案核准函不會出現在公告名單上，名單查無不代表一定沒有核准，仍應以廠商提供的核准函為準。
3️⃣ 自
114 年 1 月 1 日起扣繳新制上路：扣繳義務人由「負責人」修正為
事業本身；給付非居住者的 10 日申報期限（含給付當日起算），若
該 10 日期間內實際遇有連續 3 日以上國定假日（即農曆春節除夕前 1 日至初三），得再延長 5 日（期間內僅遇 1～2 日國定假日者不適用）；期限末日適逢例假日者，順延至次一上班日。
（三）稅金誰出？
理論上應該從給付額中「扣」下來，但 Google、Meta 這類大平台不會讓您少付錢——實務上多半是公司自行負擔（外加）這筆扣繳稅款。
換算下來，假設投 10 萬元 Meta 廣告，Meta 要實拿 10 萬，給付總額是 10萬 ÷ (1−3%) ＝ 103,092 元，扣繳稅款 3,092 元（元以下無條件捨去，與國稅局繳款書系統的計算方式一致），等於要另外準備 3,092 元的扣繳稅款；不是 10萬 × 3% ＝ 3,000 元。
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▶ 試算境外電商扣繳🧾 二、營業稅：依買受人身分，處理方式不同
依加值型及非加值型營業稅法第 36 條，外國事業在境內無固定營業場所而銷售勞務，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始 15 日內，就給付額依 5% 稅率計算營業稅額申報繳納。
| 買受人身分 |
處理方式 |
專營應稅營業人
（一般公司，最常見） |
購進勞務專供經營應稅貨物或勞務使用者，免予繳納營業稅；但仍應於 401 申報書第 74 欄「購買國外勞務給付額」填列申報。 |
兼營營業人
（兼有應稅＋免稅銷售） |
採比例扣抵法者，按給付額 × 5% × 當期不得扣抵比例計算繳納營業稅；採直接扣抵法者，須依該筆勞務實際用途（專供應稅、專供免稅、共同使用）分別認定，並依規定辦理年度調整。兼營營業人係以 403 申報書申報。 |
| 機關團體、非營業人 |
填具 408 繳款書，按給付額 × 5% 繳納營業稅。 |
🧮 兼營營業人案例試算（以比例扣抵法為例）
乙公司當期應稅銷售額 200 萬元、免稅銷售額 50 萬元，向境外電商購買電子勞務 1 萬元：
・不得扣抵比例 ＝ 50 萬 ÷（200 萬 ＋ 50 萬）＝ 20%
・應納營業稅 ＝ 1 萬元 × 5% × 20% ＝ 100 元
⚠️ 最容易踩雷的地方：很多公司以為「反正免繳」就連 401 表第 74 欄也不填，或根本不知道有扣繳義務。稽徵機關可透過信用卡、外匯付款等資料進行勾稽。要留意的是，未申報給付額、漏繳營業稅、漏扣所得稅是三件不同的事，各依其違章事實及相關法令處理，不宜一概而論；符合免繳條件而僅漏填第 74 欄，與實際發生短漏稅額的情形並不相同。實際個案請與本所或所轄稽徵機關確認。
💼 三、常見情境對照
・公司刷卡投 Meta（臉書 / IG）廣告：給付日起 10 日內按 3% 扣繳（核准期限內，且須已取得核准函影本）；一般公司營業稅免繳、401 表第 74 欄申報給付額。
・公司刷卡投 Google 廣告：按 20% 扣繳；若改申請月結匯款由台灣公司開立 5% 發票，則免扣繳、進項稅額並可依規定扣抵。
・訂閱 ChatGPT（OpenAI）、Midjourney 供公司使用：按 2.1% 扣繳（核准期限內）；營業稅處理同上。
・訂閱其他國外軟體 / 雲端服務：先確認是否屬我國來源所得及應扣繳範圍，再查核准淨利率名單；確屬應扣繳而查無核准者，保守按 20% 扣繳。
順帶一提：境外電商銷售電子勞務給境內自然人年銷售額超過一定基準（114 年 4 月 7 日起由 48 萬元調高為 60 萬元）者，應在我國辦理稅籍登記、報繳營業稅並開立雲端發票——所以個人訂閱時常會收到境外電商開的雲端發票，那是 B2C 的機制；公司（B2B）購買則回到本文的自行報繳義務，兩者別搞混。
🧭 四、給公司的實務建議
1、付款前：先查該境外電商有無核准淨利率與貢獻程度、是否仍在有效期限內。
2、付款後 10 日內：辦理扣繳申報並繳納稅款（勿拖過期限）。
3、每期申報營業稅時：一般營業人於 401 申報書第 74 欄填列當期購買國外勞務給付額；兼營營業人則以 403 申報書申報並計算應納稅額。
4、把刷卡帳單、對帳單、廣告費發票（Invoice）留存備查。金額零星但筆數多的訂閱制服務最容易漏，建議交給會計師或記帳士一併處理。
💡 稅法規定複雜且可能隨時變動（各廠商核准淨利率尤其會逐年更新），請以最新稅法規定及財政部名單為準；實際個案請與本所確認，謝謝您們 ✌
公司有投放國外廣告、訂閱國外軟體，不確定扣繳和營業稅有沒有做對？歡迎聯絡我們協助檢視！😊
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