記帳報稅 ／ 營業稅
應稅、零稅率、免稅差在哪？
開發票稅別與進項扣抵一次搞懂
同樣看起來「沒有營業稅」，零稅率與免稅的進項扣抵結果卻完全不同。開錯稅別不只影響發票，也可能造成補稅、更正申報或裁罰風險。
📅 115 年 8 月更新
🏢 適用：使用統一發票之公司 ／ 行號
🙋 這些問題，事務所常常被問到：
「開發票時，應稅、零稅率、免稅要勾哪一個？」
「客戶在國外、收外幣，就一定可以用零稅率嗎？」
「賣農產品是不是全部免稅？」
「零稅率和免稅都不用收 5%，到底差在哪？」
⚡ 30 秒快速結論
| 比較項目 |
一般應稅 |
零稅率 |
免稅 |
| 銷售階段 |
通常 5% |
稅率 0% |
依法免徵 |
| 典型情況 |
國內銷售一般貨物、提供顧問或設計等勞務 |
外銷貨物、符合條件的外銷勞務、國際運輸等 |
出售土地、特定醫療與教育勞務、未經加工生鮮農產品等 |
| 進項稅額 |
符合規定可扣抵 |
符合規定可扣抵；溢付稅額得在限額內退還 |
專供免稅使用者不得扣抵；共同使用者須分攤 |
| 發票課稅別 |
應稅 |
零稅率 |
免稅 |
📌 名詞提醒
法律上，零稅率也是「應稅」，只是稅率為 0%；但在統一發票課稅別選項中，實務上通常把一般 5% 稅率簡稱為「應稅」，並與「零稅率」「免稅」分開顯示。本文沿用發票操作時常見的說法。
▌一、一般應稅：國內交易原則上適用 5%
在中華民國境內銷售貨物、提供勞務或進口貨物，原則上都在營業稅課稅範圍內。對依一般稅額計算的營業人而言，如無零稅率或免稅規定，通常按現行徵收率 5% 計算銷項稅額。
常見例子包括國內銷售一般商品、軟體服務、設計、顧問、廣告、修繕及租賃等。營業人取得符合規定、確供本業及附屬業務使用的進項憑證，原則上可以扣抵；交際應酬、酬勞員工、非供本業使用及自用乘人小汽車等項目，則可能受營業稅法第 19 條限制。
🧾 要實際開發票？
使用
手開發票小幫手，選擇三聯式或二聯式、輸入品項與金額，就能預覽發票格式並自動計算銷售額及稅額。稅別仍要依實際交易判斷，不能只靠工具代替確認。
⚠️ 不確定時，不要先猜「應稅」再說
稅別應依實際交易判斷。若統一發票課稅別開錯，原則上應依《統一發票使用辦法》第 24 條作廢並另行開立；如已申報或買受人已提出扣抵，還可能需要向主管稽徵機關申請更正。多繳的稅不會因為「當初保守勾應稅」就自動退回，因此開立前應先確認。
▌二、零稅率：仍屬應稅交易，但稅率是 0%
零稅率不是免稅，而是交易仍在營業稅制度內，只是銷售時適用的稅率為 0%。常見項目依營業稅法第 7 條包括：
- 外銷貨物；
- 與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用的勞務；
- 國際間的運輸；
- 銷售給保稅區營業人供營運使用的貨物或勞務；
- 法律列舉的國際運輸工具、用品及特定保稅區交易。
⚠️ 國外客戶、收外幣，不等於一定是零稅率
尤其是服務案件，必須確認勞務是否確實在國外使用，並備妥合約、付款、外匯及使用地等證明文件。若勞務實際在台灣使用，即使付款人是外國公司或款項由海外匯入，也不當然符合零稅率。
零稅率交易所對應的進項稅額，如取得合法憑證且沒有不得扣抵情形，仍可扣抵。當期因零稅率銷售而產生溢付稅額時，可退稅金額須依營業稅法第 39 條及施行細則計算，並經主管稽徵機關查明；不是所有帳上留抵稅額都能立即全數退回。
🧮 想先知道這期要繳、留抵還是可能退稅？
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本期營業稅試算，輸入銷項、進項、上期留抵、零稅率銷售額及固定資產進項，就能先估算本期結果。
▌三、免稅：銷售免徵，但進項通常拿不回來
免稅是指法律對特定貨物或勞務免徵營業稅，主要規定在營業稅法第 8 條。常見項目包括：
| 免稅項目 |
容易誤會的地方 |
| 出售土地 |
只有土地部分免稅；房屋或其他定著物仍須依規定計算營業稅 |
| 未經加工的生鮮農、林、漁、牧產物及副產物 |
屠宰、切割、清洗、去殼、冷凍等未改變原始性質的簡單處理，原則上仍可能符合；加工、調味或機具裝瓶罐固封者，應另行判斷 |
| 醫療勞務 |
限醫院、診所、療養院依法提供的醫療勞務、藥品、病房住宿及膳食；美容、保健或非醫療服務不當然免稅 |
| 教育勞務 |
須符合學校、幼兒園及其他教育文化機構依法提供教育勞務等法定範圍，並非所有課程或顧問服務都免稅 |
專供免稅業務使用的貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵，通常須併入成本或費用。公司若同時經營一般應稅、零稅率及免稅業務，就會成為兼營營業人；共同使用的進項稅額須依比例扣抵法或直接扣抵法辦理，並依規定進行年度調整。
🔎 不確定支出發票能不能扣？
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進項稅額扣抵判斷工具，選擇購買項目及使用情況，快速確認常見支出是否可能被營業稅法第 19 條排除。
▌四、零稅率與免稅，真正差在進項稅額
兩者在銷售階段都可能沒有應收的 5% 營業稅，但後續效果不同：
零稅率
銷售適用 0%，符合規定的進項稅額仍可扣抵；因零稅率銷售產生的溢付稅額，得在法定限額內申請退還。
免稅
銷售免徵營業稅，但專供免稅使用的進項稅額不得扣抵；共同使用者也須依法分攤，不是全部都能拿來抵。
營業人銷售營業稅法第 8 條第 1 項所列免稅貨物或勞務，如經評估放棄免稅較有利，可以申請財政部核准改按一般稅額計算；但必須先申請並取得核准，且核准後 3 年內不得變更，不能自行在發票上改勾應稅。
▌五、開發票時怎麼判斷？
- 先確認交易是否在我國營業稅課稅範圍。境外交易與境內交易的判斷，不能只看客戶國籍或收款幣別。
- 再查有沒有零稅率法源。符合第 7 條後，仍要準備法定或主管機關要求的證明文件。
- 再查是否屬免稅項目。免稅以法律明定範圍為限，不能自行類推。
- 都不符合時，通常按一般應稅處理。不同課稅別的貨物或勞務，原則上應分別開立、分別註記。
實務上建議先準備的資料
交易合約、報價單、商品或服務內容、交付地與實際使用地、貨物出口文件、收款與外匯證明，以及買受人所在地與身分資料。資料愈完整，稅別判斷愈不容易只靠猜測。
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▌六、常見問題
Q1：客戶是國外公司，就可以開零稅率嗎？
不一定。銷售貨物要確認是否確實外銷；提供服務則要確認是否屬與外銷有關，或在國內提供但實際在國外使用，並備妥相關證明。只有國外公司名稱或外幣匯款，仍不足以單獨判斷。
Q2：免稅銷售需要開發票嗎？
「免稅」與「免開統一發票」不是同一件事。使用統一發票的營業人銷售免稅貨物或勞務，原則上仍應依規定開立並註記免稅；只有符合《統一發票使用辦法》第 4 條等免用或免開規定時，才能不開。
Q3：零稅率有留抵，就能全部退稅嗎？
不一定。退還範圍受營業稅法第 39 條及相關計算規定限制，並須經主管稽徵機關查明。超過得退限額的部分通常繼續留抵以後應納稅額。
Q4：公司同時有應稅與免稅收入，進項怎麼抵？
專供應稅或零稅率業務使用者，在符合一般扣抵條件下可扣抵；專供免稅使用者不得扣抵；共同使用者則須依兼營營業人相關辦法計算不得扣抵比例，或符合條件採直接扣抵法。
📚 法規與官方資料
開發票前分對稅別，申報時才不用回頭補救
外銷、跨境服務、免稅銷售或兼營投資收入，往往不只是發票勾選問題，還會連動進項扣抵、401／403 申報與年度調整。禾宇可協助整理帳務與每期營業稅申報，從交易源頭把課稅別分清楚。
禾宇合署會計師事務所｜台北市中山區｜捷運行天宮站
📄 本文依民國 115 年 9 月 2 日可查得之法規與官方資料整理，僅供一般性參考。實際課稅別、進項扣抵及退稅結果，仍須依交易內容、證明文件、營業性質及主管稽徵機關認定為準；如法令或解釋更新，請以最新規定為準。
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