股東往來的探討_115.2更新版

「股東往來」為什麼常變成萬用口袋？

在會計處理上，只要不是做一套帳（內外帳一致、有做資金流程）的公司，常常會遇到要「調整」帳目的情況，其中「股東往來」在外帳上，最常被用來調節實際存款與帳上存款的差異。

原本這個會計科目是用來記錄公司與股東之間的資金流動，但實務上，會計人員遇到帳不平、或不知道該放在哪個科目時，就很容易直接放進「股東往來」裡，變成一種萬用口袋（也可以說是垃圾桶）。

為什麼要特別注意「股東往來」？

這個會計項目相當敏感，簡單來說，公司的錢 ≠ 老闆的錢，老闆的錢 ≠ 公司的錢（OS：但實務上⋯⋯）。
國稅局在抽查時，很容易挑這個毛病!!!!!!!
如果真的是股東借錢給公司，只要金流、合約對得上，甚至公司真的有支付利息給股東，這種就還可以說明；但多數的情況下是無法說明並舉證，這種就會被國稅局懷疑是公司錢進個人或其他關係企業的帳戶、漏開發票、虛報費用、補平實際銀行存款與公司帳上之間的差額⋯⋯可能會被追繳稅款，甚至還有罰款風險。

案例試算：被認定漏開發票，要補稅多少？

很多時候公司虧損多年，卻還活得好好的，這種情況往往會引起國稅局關注。
舉例來說，假設「股東往來」或其他調整科目帳上有 1,000 萬元，但又無法清楚說明來源，國稅局可能會懷疑這筆錢其實是漏開發票的收入。
如果真被認定是隱匿收入，補稅金額可不小！

稅目	計算
📌 營利事業所得稅 20%	1,000 萬 × 20% = 200 萬
📌 營業稅 5%	1,000 萬 × 5% = 50 萬
💰 合計	補稅 250 萬元！

這還不包括可能的罰款!!!
所以「股東往來」不是萬能倉庫，該釐清的還是得釐清，免得哪天收到補稅通知才後悔！😅

公司帳上的「股東往來」太多，該怎麼辦？

當然就是努力降低「股東往來」的金額，讓它不要太高。
除了「現金增資」或「還錢給股東」這兩種做法之外，最常見的就是「股東往來彌補虧損」。

股東放棄對公司債權的稅務處理，主要分為「自然人」股東與「法人」股東，並涉及贈與稅與營利事業所得稅：

1. 自然人股東放棄債權

情況	稅務處理
按「持股比例」放棄債權	視同彌補自身股權虧損，不課贈與稅，公司可將債權轉為「資本公積—受領贈與之所得」，後續可用於彌補累積虧損
「非依比例」放棄債權	視為贈與，需課贈與稅

⚠️ 要留意當年度贈與金額（含放棄股東往來的金額）是否達新台幣 244 萬元？
超過就要考慮贈與稅的問題了！

2. 法人股東放棄債權

（1）本國「法人」股東放棄債權，視同贈與；換言之，放棄的金額屬於公司受贈財產，應列入公司的營利事業所得額課稅。

（2）外國「法人」股東另有規定。

財政部相關函釋：台財稅第861901688號函（86/06/18）：國內法人放棄債權，公司應課營所稅；外國法人依比例免除債權可免稅。
台財稅第38600號函（65/12/28）：自然人股東依比例放棄債權，免課贈與稅。

簡單來說，「自然人」股東（像是張先生、黃小姐），若依「比例」放棄股東往來（也就是債權），無須繳納「贈與稅」，但若「非依比例」放棄股東往來，可能就要繳納「贈與稅」了！

「法人」股東（像是某某有限公司、股份有限公司），放棄股東往來，公司需併入營利事業所得、繳納營利事業所得稅。

可以換成放其他會計項目嗎？

😱 換湯不換藥的做法，其實在現在 AI 查稅的年代已經不管用了。

延伸閱讀：
「股東往來」累積多年怎麼辦？合法沖銷方案、稅務應對策略
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